Как определить периметр консолидации и не ошибиться

Богатство — это не скопление материальных ценностей. Это умение тратить меньше, чем зарабатываешь, умение откладывать и вкладывать. Вы не разбогатеете, пока не усвоите это.

Дэйв Рэмси

Вопросы, связанные с составлением консолидированной отчетности, регулируются следующими стандартами:

• МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»,
• МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» и
• МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

Например, МСФО (IFRS) 10 требует, чтобы консолидированная финансовая отчетность включала все дочерние компании (объекты инвестиций), контролируемые материнской компанией (инвестором).

Наличие контроля у материнской компании над объектами инвестиций определяет периметр консолидации, то есть перечень дочерних компаний, чьи активы, обязательства и результаты деятельности должны быть включены в консолидированную отчетность.

При применении указанных стандартов от составителя отчетности требуется существенный объем профессиональных суждений.

Первый этап составления консолидированной отчетности

Довольно часто контроль обеспечивается голосующим пакетом акций, однако это не всегда так. Составителю отчетности необходимо проанализировать наличие контроля для каждого объекта инвестиций согласно требованиям МСФО (IFRS) 10.

Значимая деятельность

Ключевым моментом при определении контроля является идентификация значимой деятельности. Понимание цели и структуры объекта инвестиций также необходимо, чтобы понять, какая из сторон обладает контролем.

Этот анализ помогает установить следующее:

• Какие риски в соответствии со своей структурой удерживаются объектом инвестиций, а какие передаются сторонам, участвующим в нем?
• Что является значимой деятельностью объекта инвестиций?
• Как принимаются решения в отношении значимой деятельности?
• Кто обладает возможностью управлять значимой деятельностью?
• Какие стороны получают возврат на инвестиции от объекта инвестиций?

Связь между полномочиями на управление и возвратом на инвестицию

Возврат на инвестицию часто является признаком контроля. Причина этого заключается в том, что чем больше степень подверженности инвестора рискам от его участия в объекте инвестиций, тем больше стимул для инвестора получить права, обеспечивающие ему полномочия на управление. При этом размер суммы возврата на инвестицию не является определяющим фактором.

Связь между полномочиями на управление и суммами возврата на инвестицию крайне важна для наличия контроля.

Ниже приведены примеры отсутствия контроля:

• Инвестор, который обладает полномочиями на управление объектом инвестиций, однако не получает выгоды от этих полномочий, не контролирует данный объект инвестиций.
• Инвестор, который получает возврат на инвестиции, однако не может использовать свои полномочия для управления деятельностью, оказывающей существенное влияние на этот возврат, не контролирует его.

С чем еще придется столкнуться составителю консолидированной отчетности?

Второй этап составления консолидированной отчетности

На этом этапе необходимо:

• Разработать модель консолидации (в рабочих таблицах MS Excel или с помощью программного обеспечения)
• Составить список консолидационных поправок
• Подготовить примечания к консолидированной отчетности.

Необходимо подчеркнуть, что скорость предоставления финального варианта отчетности зависит от того, насколько грамотно продумана и технически выстроена процедура консолидации.

В свою очередь, достоверность и качество консолидированной отчетности зависит от глубокого понимания всех требований стандартов и использования профессионального суждения.

Хотите получить самые актуальные знания о МСФО?

Узнайте больше о возможностях обучения в Академии бизнеса Б1